Для списания кредиторской задолженности наверняка вы задумывались, когда и как отразить это списание в учете. На учет списания невостребованной кредиторской задолженности , влияет причина, в результате которой возникла эта задолженность.

Оформление документов для списания кредиторской задолженности

Чтобы отразить в учете доходы, они должны подтверждаться первичными документами. Подтвердить доходы от списания кредиторской задолженности, можно документами бухгалтерского учета, которые используются для этой операции: приказом о списании задолженности, изданного по результатам инвентаризации и документа, в котором изложена необходимость в списании.

Списанная кредиторская задолженность признается доходом на последнее число того отчетнoгo периода, в котором вoзниклo основание для ее списания . Это означает, что на последнее число каждого отчетного периода необходимо проводить инвентаризацию и издавать приказы о списании кредиторской задолженности (при наличии ).

Конечно, проведение инвентаризации на конец каждого квартала (месяца) существенно увеличивает объем учетной работы, но обойтись без нее нельзя. Ведь ее игнорирование может быть расценено как бездействие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды . Дело в том, что Минфин России, налоговые органы и многие арбитражные суды считают, что момент признания доходов от списания кредиторской задолженности определен законодательно, и организация не имеет права его произвольно регулировать. Если инвентаризация не была проведена или приказ был издан позже последнего дня того отчетного периода, в котором возникло для списания задолженности, то по мнению многих арбитражных судов это не повод для освобождения от уплаты налога. Замечу, что на практике издать приказ о списании задолженности можно не раньше месяца, следующего за отчетным, ведь документы за прошедший месяц в лучшем случае поступают в начале следующего, а еще нужно время на их обработку, составление инвентаризационных описей и письменных обоснований. Разрешить данное противоречие можно двумя способами: издать приказ «задним числом» или издать его фактической датой, включив в него указание бухгалтерии об отражении результатов инвентаризации на дату проведения ее проведения. Если такой приказ будет получен после сдачи декларации, то без «уточненки» обойтись не получится.

Если ваша организация по каким-то причинам не рассчиталась со своим поставщиком, то при наступлении предусмотренных законодательством оснований, вся сумма обязательств перед кредиторами включается в состав внереализационных доходов .

Если НДС по такой кредиторке не был возмещен из бюджета, то он признается внереализационным расходом .

Бухгалтерский учет таких операций не отличается от налогового.

Учет НДС принятого к вычету с аванса, при списании аванса, уплаченного поставщику

Если организация выплачивала аванс поставщику, то у нее может быть задолженность по НДС, принятому к вычету с этого аванса . Если выданный аванс признан безнадежным к получению, то он должен быть списан на расходы.

НДС, принятый к вычету безнадежному авансу, из бюджета не восстанавливается , а признается внереализационным доходом.

Например, 25 марта 2010 года поставщику был выдан аванс в сумме 240 000 руб., и 02 апреля 2010 на основании предъявленного счета-фактуры НДС по этому авансу был заявлен к вычету. 18 мая 2013 поставщик был ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ. В учете, принятый к вычету НДС, подлежит отражению в доходах на конец отчетного периода.

Учет списания предоплаты, полученной от покупателя.

В налоговом законодательстве нет четких правил учета списания невостребованной кредиторской задолженности, в виде ранее полученной предоплаты и начисленного с нее НДС. Отсутствие однозначных норм законодательства приводит к различным вариантам учета, которые зависят от выбранного ответа на следующие вопросы:

Как учитывается начисленный НДС с предоплаты, полученной от покупателей, при списании ее на доходы?

В каком размере определяется доход от списания аванса: в полной сумме или за вычетом НДС?

Учет списания НДС начисленного с предварительной оплаты, полученной от покупателей, при ее списании

Вычесть из бюджета НДС, начисленный с полученной предоплаты, при ее списании, не получиться, так как для вычета должна быть либо осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг), либо аванс возвращен покупателю с обязательным оформлением соглашения об изменении или расторжении договора. При списании невостребованного аванса условия, необходимые для вычета НДС не выполняются, значит, начисленный с полученной предоплаты НДС может быть списан только на расходы организации.

Можно ли признать эти расходы в целях налогообложения? Однозначного ответа нет. На сегодняшний день существует четыре варианта ответа.

1. Вариант, наиболее жесткий, предусматривает, что при списании аванса, исчисленный с него НДС, расходом в налоговом учете не признается.

Обоснование : Налоговым кодексом предусмотрена возможность признания расходов от списания НДС, который возник из кредиторской задолженности по оплате товаров, работ, услуг. Налоговые органы, Минфин России считают, что в 25 главе Налогового кодекса не содержится положений, в соответствии с которыми начисленный НДС с полученной и невозвращенной предоплаты может уменьшить налогооблагаемую прибыль .

2. Вариант, более мягкий. Он предполагает, что в расходах для целей налогообложения нельзя учесть только тот НДС, который начислен с предоплаты, полученной после 01.01.2009.

Обоснование : В НК РФ есть положение, согласно которому налоги, предъявленные покупателям, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Предъявление НДС покупателям осуществляется путем выставления счетов-фактур. Изменения в ст.168 НК РФ требуют с от продавца с 01.01.2009 года предъявлять НДС покупателям при получении от них предоплаты. Таким образом, при списании невостребованной суммы предварительной оплаты, полученной после 2009 года, относящийся к ней НДС не может уменьшить налогооблагаемую прибыль.

3. Вариант взаимосвязан с предыдущим и предполагает возможность признания в учете расходов от списания НДС с аванса в составе прочих расходов, условии получения аванса до 2009 года.

Обоснование : Налоговый кодекс содержит положение, на основании которого налоги, начисленные в соответствии с законодательством и не предъявленные покупателям, признаются прочими расходами, принимаемыми для исчисления налога на прибыль . При получении предоплаты до 2009 года НДС продавец начислял, но не обязанности выставить счета-фактуры покупателям не было, НДС покупателю не предъявлялся, следовательно, признание в прочих расходах НДС можно признать обоснованным.

4. Вариант, допускает, что при списании полученного аванса, исчисленный с него НДС может быть учтен в составе внереализационных расходов.

Обоснование : Расходы, возникающие в результате списания НДС исчисленного с полученного аванса, не связаны с производством и реализацией, их можно расценивать как обоснованные внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль . Обоснованность этих расходов выражается в соблюдении налогового законодательства в соответствии с которым при получении предварительной оплаты НДС сначала был начислен, а последующем не предъявлен к вычету из бюджета при списании аванса. Дополнительными аргументами, в защиту этой точки зрения могут являться заключения арбитров , которые принимая во внимание требование все неустранимые сомнения, неясности, противоречия в законодательстве истолковывать в пользу налогоплательщика приходили к выводу, о возможности учесть во внереализационных расходах суммы НДС, исчисленного с полученной предоплаты, поскольку четкого запрета для признания ее в расходах в налоговым кодексе не содержится. Нужно заметить, что выводы арбитражных судов относились к проверяемым периодам, в которых при получении аванса НДС еще не предъявлялся покупателям, а значит, расходы по списанию не предъявленного покупателю НДС могут быть признаны по выбору налогоплательщика либо как прочие, либо как внереализационные расходы.

Определение суммы дохода от списания кредиторской задолженности в виде полученного аванса.

По этому вопросу есть также несколько точек зрения.

Согласно позиции Минфина России доход от списания невостребованного аванса определяется только размером задолженности без уменьшения его на сумму НДС начисленного с этого аванса .

Покупатель имеет право принять к вычету НДС с выданного аванса.

Консультация

Выдача аванса

Отражение в книге покупок

НДС, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре отражается в с кодом видов операций НДС - 02 "Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28".

Отражение в книге продаж

1) В случае, если покупатель получил товары (принял работы или услуги) в счет выданного аванса:

НДС, восстановленный в связи с приобретением товаров (работ, услуг) отражается в с кодом видом операций НДС - 21 "Операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость"

2) В случае, если договор расторгли и продавец вернул аванс:

НДС, восстановленный в связи с расторжением или изменением договора и возвратом аванса отражается в с кодом видом операций НДС - 22 "Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации"

Отражение в налоговой декларации по НДС

Сумма НДС по выданному авансу, принятая к вычету, отражается с строке 130 "13. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя" раздела 3 за тот налоговый период (квартал), в котором аванс был выдан.

Суммы восстановленного НДС отражаются в строке 090 "6.1. суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации" раздела 3 за тот налоговый период (квартал), в котором были получены товары в счет выданного аванса или когда аванс был возвращен.

Отражение в бухгалтерском учете авансового НДС у покупателя

Выдан аванс в счет поставки товара:

Д 60 - К 51 - выдан аванс

Д 68 - К 60-аванс - НДС с аванса принят к вычету

Получены товары от продавца:

Д 41 - К 60 - Получены товары

Д 19 - К 60 - Отражен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

Д 68 - К 19 - НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принят к вычету

Д 60-аванс - К 68 - Восстановлен НДС с аванса

Покупатель и продавец заключили договор купли продажи товара на сумму 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей по ставке 18%). Согласно договора покупатель осуществляет предоплату в размере 11 800 рублей и после поставки товара осуществляется окончательный расчет.

20.02 Покупатель уплатил продавцу аванс в сумме 11 800 рублей в счет оплаты товара (в том числе НДС 1 800 рублей).

Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 1 800 рублей (на основании авансового счета-фактуры, полученного от продавца).

Д 60 К 51 11 800 перечислен аванс

Д 19 К 60 1 800 исчислен НДС с аванса

Д 68 К 19 1 800 НДС принят к вычету

10.03 Продавец передает товар покупателю на сумму 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей).

Покупатель - исчисляет (восстанавливает) НДС, ранее принятый к вычету по авансу (1 800 рублей) и принимает к вычету НДС по полученному товару (3 600 рублей).

Бухгалтерский учет у покупателя:

Д 41 К 60 20 000 принят на учет товар

Д 60 К 68 1 800 восстановлен НДС принятый ранее к вычету по выданному авансу

Д 19 К 60 3 600 НДС в стоимости товара

Д 68 К 19 3 600 НДС принят к вычету

12.03 Покупатель перечисляет продавцу 11 800 рублей.

Покупатель не учитывают эту сумму ни в налоговой базе, ни как вычет.

Бухгалтерский учет у покупателя:

Д 60 К 51 11 800 оплата товара

Примечания

1) с 2019 года основная ставка НДС 20% (до 2019 года - 18%). Расчетная ставка НДС с 2019 года составляет 20 / 120 (до 2019 года - 18 / 118).

Оплата покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) до их поставки (выполнения).

Документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Счет-фактура, который выставляется продавцом при получении авансов в счет поставки товаров (работ, услуг).

Отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Книга продаж утверждена Приложением N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок утверждена Приложением N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Налоговая декларация представляемая в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость.

Организация работала с поставщиком по предоплате и выдала ему аванс. Поставщик ликвидирован. Как списать безнадежную дебиторскую задолженность и отразить ее в учете - читайте в статье.

Вопрос: По договору с поставщиком товара образовался аванс (работали по предоплате), поставщик ликвидирован. что делать с долгом в такой ситуации?

Ответ: Суммы безнадежной дебиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных расходов.

Обоснование

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность и отразить в учете

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам .

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
- отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:
- за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ);
- отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной считают только ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность. Например, у организации перед контрагентом есть кредиторская задолженность 30 000 руб. И этот же контрагент должен организации 100 000 руб. Сомнительный долг - 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.). Это указано в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 , п. 5 ст. 266 НК РФ). Списать безнадежный долг можно только в том периоде, когда возникли условия для признания . Например, в периоде, когда возник безнадежный долг, у вас не было подтверждающих документов и вы не смогли списать задолженность. Тогда подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда возник безнадежный долг. Сделайте это в том периоде, когда появились документы, подтверждающие безнадежность долга. Такие разъяснения в письмах Минфина России от 6 апреля 2016 № 03-03-06/2/19410 , от 28 декабря 2015 № 03-03-06/2/76834 .

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС, списывая дебиторскую задолженность по выданным авансам с истекшим сроком давности

Чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, НДС с суммы таких авансов лучше восстановить.

Ведь право на вычет НДС с аванса неразрывно связано с вычетом входного налога при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав в счет этой предоплаты (абз. 2 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому налог по предоплате с истекшим сроком давности лучше восстановить, несмотря на то что Налоговый кодекс РФ не требует этого делать. То есть в общем случае покупатель (заказчик) совершает последовательно следующие операции:

• принимает к вычету НДС с уплаченного аванса (частичной оплаты) ;
• восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с аванса (частичной оплаты) ;
• принимает к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам .

Главбух советует: если организация готова к спору с налоговой инспекцией, она может не восстанавливать НДС с аванса при списании просроченной дебиторской задолженности. Скорее всего, такую позицию придется отстаивать в суде. В споре помогут следующие аргументы.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

После того как поставщик получает авансовый платеж, в его обязанности входит исчисление, уплата НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Причем соответствующий налог принимается к вычету:

• при отгрузке (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
• в случае изменения стоимости либо расторжения договора с возвратом полученных ранее авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Аванс не переходит к покупателю, когда происходит списание просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам. Из-за чего продавец лишается вычета «авансового» НДС, что подтверждается письмами Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58. 2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы. Просроченная кредиторская задолженность вносится с НДС во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ), то есть НДС включают в доходы для налога на прибыль. 3.

Ндс при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты. Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и возврата аванса (п.п.
5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172

Внимание

НК РФ). Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности Дебиторская задолженность в организациях образуется обычно в связи с тем, что не была своевременно погашена задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) или не был возвращен аванс.

Что делать с ндс при списании кредиторской задолженности?

Организация признает полную сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в качестве дохода для целей налогообложения прибыли. При этом списанные на убыток для целей бухгалтерского учета суммы начисленного (в прошлом) НДС с авансов не признаются расходами для целей налогообложения.На основании какой статьи главы 21 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу по НДС сумма списанной кредиторской задолженности в виде полученных авансов при истечении срока исковой давности? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Сумма списанной кредиторской задолженности в виде полученных авансов при истечении срока исковой давности не является объектом обложения НДС в силу положений п.

1 ст. 146 и п. 1 ст. 162 НК РФ.Кроме того, вторичное обложение НДС полученных авансов, с которых уже был начислен НДС в бюджет, противоречит Конституции Российской Федерации.

Восстановление ндс при списании кредиторской и дебиторской задолженности

Важно

НК РФ в состав внереализационных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде суммы налогов, относящихся к поставленным МПЗ, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. То есть налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по МПЗ, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с п.

18 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных расходов. Возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы налога на добавленную стоимость по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока давности, главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена».

Ндс при списании кредиторской задолженности

Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб. – отражен входной НДС. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9000 руб.

– принят к вычету входной

Инфо

НДС. 24.09.2016 г.: Дебет 60 Кредит 91-1 – 59 000 руб. – списана просроченная кредиторская задолженность. Рассчитывая налог на прибыль за сентябрь 2016 г., бухгалтер фирмы внес 59 тыс.

руб. в состав доходов.

А входной НДС, до этого принятый к вычету в размере 9 тыс. руб., в расходах не учитывался (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ). Причины образования кредиторской задолженности таковы: фирма не передала товары (не предоставила работы, услуги) клиенту после внесения предоплаты, завершился срок исковой давности либо присутствуют прочие причины.

При этом кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы, также необходимо учитывать ряд тонкостей в случае списания НДС по ней.

В целях главы 21 передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.Списание кредиторской задолженности в виде полученных авансов является внереализационным доходом Организации. Эта операция не связана с движением товаров, работ или услуг.

Списание ндс с полученного аванса при истечение срока давности

Автор: Елена Камалова Случаи, когда покупатель перечислил продавцу аванс, а товар не забирает и деньги назад не требует, не часты. Видимо, поэтому многие вопросы, возникающие в такой ситуации, недостаточно урегулированы законодательно. Ситуация Организация занимается оптовой торговлей. От покупателя получен аванс, а товар не отгружен. Срок исковой давности истек, покупатель за товаром не приезжает, найти его невозможно. С суммы аванса уплачен НДС. Как поступить с просроченными авансами в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли при списании задолженности начисленный НДС в целях налогообложения прибыли учесть как расход? Бухгалтерский учет Получив аванс от покупателя, организация учитывает его в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Списание кредиторской задолженности НДС: проводки Действия с НДС при списании кредиторской задолженности зависят от типа учета, отражающего списание: налогового либо бухгалтерского. При бухгалтерском учете НДС всегда списывается на расходы.
Обсудим типовые проводки при списании просроченной кредиторской задолженности для покупателя (при принятии НДС к вычету и без него), продавца. Когда покупателю необходимо списать такую задолженность, и при этом право на вычет НДС уже использовано, необходимо сделать следующее:

• непосредственное приобретение ТМЦ отражают проводкой: Дт 10 Кт 60;
• далее отдельно выделяют НДС: Дт 19 Кт 60;
• принимают его к вычету: Дт 68 Кт 19;
• когда задолженность признается просроченной, необходимо сделать запись: Дт 60 Кт 91.1.

Напомним, принятый к вычету НДС не восстанавливают.
О чем нужно помнить при списании кредиторской задолженности Покупатель должен знать, что:

• когда «входной» НДС принят к вычету, не требуется восстановление НДС при списании кредиторской задолженности;
• когда данный налог не принят к вычету, он с кредиторской задолженностью вносится во внереализационные расходы.

Продавец должен:

• не принимать к вычету «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности по сумме предоплаты;
• не исключать НДС из просроченной задолженности при ее внесении во внереализационные доходы;
• не включать во внереализационные расходы НДС по предоплате при списании задолженности – это в дальнейшем потребует споров с проверяющими.

Если вы к этому готовы, то можете внести налог в данную графу.
К сведениюВ случае если речь идет о списании кредиторской задолженности, которая была получена в качестве предварительной оплаты товаров (работ, услуг), впоследствии не отгруженных (не выполненных), НДС, перечисленный в бюджет с этого аванса, к вычету не предъявляется. Дело в том, что статьи 171, 172 НК РФ предусматривают, что НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении аванса, предъявляется к вычету:- либо в момент отгрузки товаров (работ, услуг) (п.
8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);- либо в момент возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).В рассматриваемом случае эти условия не выполнены. Значит, в момент списания кредиторской задолженности у организации отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, уплаченной с аванса (смотрите письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

НДС восстановлению не подлежат. Суды также придерживаются такого мнения (постановления ФАС СКФО от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС ДФО от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010). Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету Клиент получает товары (работы, услуги), не оплачивая их и не принимая «входной» НДС к вычету.

Если задолженность просрочена, списывается ли она с НДС для налогового учета? Это возможно. Как гласит пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, НДС полностью может учитываться во внереализационных расходах.
В этом положении отмечено, что налоги при продаже материально-производственных ценностей списываются в отчетном периоде как задолженность с истекшим сроком давности по п. 18 ст. 250 НК РФ.
Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы. НК РФ (глава 25) не позволяет отнести НДС при списании кредиторской задолженности по предоплате к этому типу расходов, когда списание связано с просрочкой (Письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Но нельзя не сказать и об обратном мнении: учет «авансового» НДС допускается во внереализационных расходах. Арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили:

• законы РФ не запрещают внесение в расходы «авансового» НДС, при списании такового в качестве просроченной кредиторской задолженности;
п.

7 ст. 3 НК РФ устанавливает: согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик может внести «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности во внереализационные расходы.

Аванс получен, а сделка не состоялась: порядок исчисления НДС у сторон (Островская А.)

Дата размещения статьи: 15.04.2016

Очевидно, что получение аванса предполагает ответное действие: будь то поставка товара или оказание услуг. Однако обстоятельства могут измениться, в результате чего стороны решают аннулировать договоренности. А перечисленный аванс может быть возвращен покупателю, направлен на другие цели или вовсе остаться в распоряжении "несостоявшегося" поставщика. Рассмотрим порядок исчисления НДС в данных ситуациях.

Полученный аванс при условии, что компания применяет общую систему налогообложения и не освобождена от НДС на законных основаниях, нужно обложить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Данный налог впоследствии, как правило, принимается к вычету. Делается это в тот момент, когда в счет аванса продавец поставляет товар (оказывает услугу, выполняет работу).
В свою очередь, покупатель, перечисливший аванс, принимает НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету. Далее, когда товары (услуга, работа) приняты им к учету, сумма НДС восстанавливается.
Но может случиться так, что после перечисления аванса стороны расторгают сделку. Что происходит с НДС, который был ранее исчислен с полученного аванса? Давайте разберем этот вопрос в разных ситуациях.

Аванс возвращается покупателю

НДС у продавца

При получении аванса поставщик, как мы уже отмечали ранее, исчисляет НДС. В обычной ситуации (когда сделка не "срывается") этот НДС принимается поставщиком к вычету в тот момент, когда происходит отгрузка. Но здесь никакой отгрузки не происходит. И все же, несмотря на это, поставщик имеет право принять НДС к вычету. Такое право дает ему п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю.
Часто аванс возвращается на следующий день или позже, но в пределах квартала, в котором произошло поступление аванса. В некоторых компаниях бухгалтеры предпочитают в таких случаях вообще не начислять на авансы НДС и, соответственно, не показывают и вычет. Казна от этого ничего не теряет, да и суды соглашаются с тем, что "не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров" (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
Но тем не менее хотим предупредить, что такие действия чреваты. При проверке налоговики могут заявить о занижении НДС за период, в котором был получен аванс. Аргумент о возврате аванса их вряд ли устроит, ведь операция по получению аванса состоялась, следовательно, НДС должен быть исчислен. Поэтому если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то безопаснее всего будет в декларации отразить и исчисление НДС с аванса и одновременно показать вычет данного НДС. Тем более что на таком порядке настаивает ФНС России (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).

НДС у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, после расторжения договора и возврата авансового платежа должен восстановить НДС. Это следует из пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Но данное правило действует в том случае, если НДС компания-покупатель приняла к вычету. Соответственно, если перечисление аванса и его возврат произошли в пределах одного квартала, то покупатель может не отражать вычет и, соответственно, ему не придется восстанавливать НДС. Это упростит работу бухгалтера и уменьшит документооборот в компании. При этом никаких налоговых рисков не возникает.

Аванс остается у поставщика, а затем долг списывается

НДС у продавца

Редко, но все же может случиться так, что стороны договор расторгли, а требовать обратно денег покупатель по каким-то причинам не стал. Да и продавец не инициировал возврата сумм. По истечении срока исковой давности "несостоявшийся" поставщик включает эту сумму в доходы (как списанную кредиторскую задолженность), а покупатель - в расходы (как списанную дебиторскую задолженность).
Но что же в этом случае происходит с НДС? Поскольку денежные средства остались у продавца, то понятно, что оснований для вычета ранее исчисленного с аванса НДС у него не имеется. Причем вычет нельзя будет отразить и в момент списания кредиторской задолженности.

НДС у покупателя

У покупателя, не истребовавшего аванс, этот аванс по истечении срока исковой давности будет считаться безнадежным долгом, который он может включить во внереализационные расходы (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Что касается НДС, то тут ситуация спорная. Компания при перечислении аванса поставщику принимала НДС к вычету. Впоследствии, при списании этого аванса на расходы в качестве безнадежного долга, мы считаем, этот НДС восстанавливать не нужно, и вот почему. Действительно, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при уплате аванса. Но там четко сказано, что восстанавливать НДС нужно в двух случаях:


Как видим, рассматриваемый нами случай там не предусмотрен. Поэтому мы делаем вывод, что восстанавливать НДС покупатель не обязан. Тем не менее у чиновников на сей счет совершенно противоположное мнение. Минфин России в Письме от 17.08.2015 N 03-07-11/47347 считает, что покупатель обязан восстанавливать НДС. Чиновники объясняют свою позицию тем, что одним из обязательных условий для вычета является факт использования товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. В данном случае и вовсе отсутствует факт приобретения товаров, а значит, нельзя говорить о выполнении условия. Авторы Письма считают, что восстанавливать НДС нужно в момент списания дебиторской задолженности.
Определенная доля логики в этом есть, но также возникает и неувязка с действиями продавца. Порядку исчисления НДС присущ принцип "зеркальности", а данный принцип здесь как раз и нарушается. Ведь что получается? Продавец, получивший аванс, начисляет НДС, но к вычету его не принимает, поскольку нет оснований для вычета. То есть со стороны продавца бюджет, что называется, обогатился. А вот покупатель, перечисливший аванс и принявший НДС с этого аванса к вычету, будь добр вернуть НДС через восстановление! В итоге - сделки, по сути, нет, но вот бюджет здесь выигрывает. Несправедливость, однако!

Аванс "новирован" в заем

НДС у продавца

После перечисления аванса полученные средства стороны договора могут "новировать" в заем. Согласно ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ). Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами новое обязательство. Новация возможна и в отношении обязательств по возврату аванса.
Имеет ли право продавец принять к вычету НДС, который был им исчислен при получении аванса? Если да, то когда?
Мы считаем, что продавец может воспользоваться правом на вычет, предусмотренным абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Там сказано, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В какой момент происходит возврат аванса?
Практика показывает, что часто проверяющие полагают, что право на вычет у продавца, ставшего заемщиком, возникает только после того, как сумма займа будет возвращена заимодавцу (который изначально рассматривался в качестве покупателя). Именно в этот момент, как они считают, происходит возврат авансового платежа, являющегося необходимым условием для применения вычета.
Минфин России в Письме от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444 высказывал подобную позицию. По мнению представителей финансового ведомства, при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, следовательно, норма п. 5 ст. 171 НК РФ в данном случае применяться не может.
Но автор считает, что право на вычет НДС у поставщика возникает в момент заключения соглашения о новации. Дело в том, что обязательство по возврату аванса может прекращаться не только фактическим перечислением денежным средств обратно на расчетный счет покупателя. Гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). Одним из таких способов является прекращение обязательства новацией, когда первоначальное обязательство заменяется другим обязательством (ст. 414 ГК РФ). Следовательно, если обязательство по возврату аванса прекращается, фактически это приравнивается к тому, что аванс возвращен.
Арбитражные суды в своем большинстве выносят решения в пользу налогоплательщиков (Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 N 15АП-1474/2015 по делу N А32-20721/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2013 по делу N А32-2964/2012, ФАС Московского округа от 18.10.2012 по делу N А40-12957/12-91-66).
Более того, имеются официальные разъяснения Пленума ВАС РФ о том, что налогоплательщик не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного с аванса, в случае расторжения договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
А в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185 четко сказано, что выводы о возникновении права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты только после возврата заемных средств, противоречит положениям Налогового кодекса РФ.
Нельзя не упомянуть о том, что в практике встречаются и противоположные решения (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.08.2014 по делу N А64-3941/2012, Определением Верховного Суда РФ от 25.11.2014 N 310-КГ14-4303 было отказано в пересмотре дела). Но подобные решения, скорее, исключение.
Но уже сейчас споры по вопросу вычета НДС в рассматриваемой ситуации должны поутихнуть. Дело в том, что ФНС России направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года (Письмо от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@). И в этот Обзор попало Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185. Поэтому если у вас возникнут споры с налоговыми инспекторами по поводу правомерности вычета НДС, то смело можете сослаться на вышеупомянутое Письмо.

НДС у покупателя

А что с учетом НДС у покупателя? Ведь при перечислении аванса покупатель, скорее всего, принял к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливать НДС покупатель обязан в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата ему аванса продавцом. Опять же встает вопрос: что считать возвратом аванса? Ранее мы уже сделали вывод, что прекращение обязательства по возврату аванса новацией фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю правильнее всего будет восстановить НДС именно в период заключения соглашения о новации.

Аванс засчитывается в счет долга по другой сделке

НДС у продавца

Может случиться так, что у покупателя, перечислившего аванс, имеются перед продавцом долги по другим договорам. В этом случае стороны могут решить "закрыть" эти долги авансом. В итоге деньги покупателю не возвращаются, а покрывают его долг, образовавшийся ранее по другой сделке.
Самый главный вопрос, который возникает у продавца, связан с НДС. Можно ли ему принять к вычету НДС, который он ранее исчислил с полученного аванса? Либо следует сторнировать запись по начислению налога?
Нет, сторнировать запись не нужно, ведь факт поступления аванса сомнений не вызывает. И получение денег в качестве аванса не является ошибкой. Следовательно, НДС был начислен на законных основаниях и "аннулировать" запись по начислению налога причин нет.
Однако он может вернуть ранее начисленный НДС через механизм применения вычета. Право на вычет продавцу дает п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что при расторжении договора и возврате аванса ранее исчисленный "авансовый" НДС принимается к вычету. Определенные опасения вызывает буквальная трактовка, предусматривающая именно возврат авансового платежа. Ведь в рассматриваемой ситуации как такового "физического" возврата средств не происходит. Между тем это не должно повлиять на возможность применения вычета НДС.
Ведь гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). И одним из таких способов является прекращение обязательства зачетом. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.
Поэтому в момент заключения соглашения о взаимозачете можно говорить о том, что аванс возвращен, а значит, продавец имеет право принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.
Надо отметить, что чиновники по данному вопросу дают разные пояснения. Например, в Письмах Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 N 03-07-11/337 говорится о том, что при расторжении договора в случае зачета суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, то есть без возврата аванса, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия к вычету НДС, исчисленного с аванса. Но в другом Письме (от 11.09.2012 N 03-07-08/268) финансистами делается прямо противоположный вывод: прекращение обязательства по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования признается возвратом сумм предварительной оплаты. А значит, вычет НДС возможен.
Получается, что сами чиновники не могут определиться до конца с этим вопросом. На практике проверяющие нередко запрещают принимать НДС к вычету при зачете аванса в счет задолженности по другому договору. Поэтому организациям нужно быть готовыми к спорам с ИФНС.
Судебная практика показывает, что арбитры по данному вопросу в большинстве случаев принимают сторону налогоплательщиков (п. 23 Постановления Пленума от 30.05.2014 N 33, Постановления ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-134057/12-140-934, Поволжского округа от 12.11.2012 по делу N А65-18399/2010, Центрального округа от 26 мая 2009 г. N А48-3875/08-8). Но встречаются и решения с противоположными выводами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу N А03-3477/2010). Правда, принимая во внимание то, что Пленум ВАС РФ в 2014 г. высказался в пользу налогоплательщиков, надеемся, что суды теперь будут придерживаться единой позиции.
Таким образом, ситуация спорная, но у продавцов есть шансы отстоять свое право на вычет. А те, кто не желает спорить с налоговиками и при этом отдавать бюджету НДС, могут провести операции по возврату аванса и обратному его перечислению уже в счет погашения долга по другой сделке. Такой вариант чуть более сложный и затратный (комиссия банку за переводы), но зато позволит избежать рисков и необходимости отстаивать свое право на вычет в суде.

НДС у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, принял НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). При расторжении договора и зачете аванса в счет погашения долга по другому договору нужно ли покупателю восстанавливать НДС? Давайте обратимся к пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Там сказано, что восстанавливать НДС нужно в двух случаях:
- когда товары (работы, услуги) получены от поставщика (не наш случай, так как контрагент так и не отгрузил покупателю товары);
- когда происходит изменение условий (либо расторжение) договора и возврат аванса контрагентом покупателю (тоже не наш случай, так как покупатель не получил обратно свои деньги).
Но что считать возвратом аванса? Ранее нами уже был сделан вывод, что прекращение обязательства зачетом фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю необходимо будет восстановить НДС.

Аванс зачтен в счет аванса по другой сделке

НДС у продавца

Стороны могут договориться о том, что сумма ранее перечисленного аванса будет считаться авансом по другому договору. Что здесь происходит с НДС?
В данном случае назначение платежа не меняется: он как был авансом, так и остался. Можно ли поставщику, получившему этот аванс, принять к вычету НДС, уплаченный им с аванса? Если да, то в какой момент?
Чиновники из Минфина не раз давали официальные разъяснения по данному вопросу. Сначала они не видели препятствий к вычету НДС в момент "переброса" аванса в счет аванса по новому договору. Например, такая позиция изложена в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/125. Там же сказано, что одновременно с вычетом продавец должен отразить начисление НДС с "вновь образованного" аванса.
Но позже чиновники поменяли свое мнение. В Письме Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-11/482 сказано, что применять вычет нужно не в момент "переброса" аванса, а в момент оказания услуг по новому договору. Соответственно, в отношении нового договора не нужно отражать начисление НДС, как при получении аванса. В данной ситуации совершенно не важно, какой позицией воспользуется компания. Ведь и при первом, и при втором варианте налоговая нагрузка по НДС будет одинаковой. Но последняя позиция удобна тем, что компания совершит меньше записей: бухгалтеру не придется оформлять дополнительные документы и делать дополнительные записи по вычету и начислению НДС в учете.

НДС у покупателя

При "перебросе" аванса по расторгаемому договору в счет аванса по другому договору у покупателя возникает вопрос: следует ли восстанавливать НДС в момент "переброса"? Давайте разберемся.
Как мы уже отмечали ранее, обязанность по восстановлению налога по уплаченному авансу возникает у покупателя в двух случаях:
- при расторжении договора и возврате аванса;
- при получении от поставщика товаров (работ, услуг).
В данном случае авансовый платеж не возвращается, хотя обязанность по возврату прекращается в связи с переносом его в счет уплаты аванса по новому договору. Считаем, что правильнее в данной ситуации будет восстановить НДС. Но сделать это нужно не в момент "переброса" аванса, а в момент получения товаров (работ, услуг) от поставщика по новому договору. Ведь факт приобретения товаров, пусть и по другому договору, но состоится. К тому же, если поставщик в момент "переброса" аванса не принимает к вычету НДС, логично, что у покупателя не должно возникать обязанности по восстановлению (принцип "зеркальности" НДС).